实施《企业会计制度》及其相关准则问题解答
财政部
实施《企业会计制度》及其相关准则问题解答
(2001年7月7日 财政部)
《企业会计制度》和相关准则，以及有关衔接办法发布以后，我们收到股份有限公司、会计师事务所等单位的来电、来函，询问股份有限公司(以下简称“公司”)实施《企业会计制度》及其相关准则的有关问题。为此，我们起草了《实施〈企业会计制度〉及其相关准则问题解答》。
现对公司实施《企业会计制度》及相关准则政策衔接等有关会计处理问题解答如下：
一、问：公司执行《企业会计制度》时尚未摊销的开办费余额如何处理?
答：公司在执行《企业会计制度》时，尚未摊销的开办费余额应当根据情况分别处理：
1、如果未摊销的开办费余额较大，直接将其余额转入当期损益对公司的利润产生重大影响的，可采用追溯调整法进行处理。在编制比较会计报表时，对于比较会计报表期间的会计政策变更，应调整各该期间净损益各项目和会计报表其他相关项目，视同该政策在比较会计报表期间一直采用。
2、如果未摊销的开办费余额较小，直接将其余额转入当期损益对公司的利润不产生重大影响的，可将开办费余额直接转入当期损益。
二、问：公司执行《企业会计制度》时已资本化的研究与开发费用如何处理?
答：《企业会计制度》有关研究与开发费用的会计处理与《股份有限公司会计制度——会计科目和会计报表》(以下简称“股份有限公司会计制度”)相同。因此，不存在会计政策变更调整问题。如果公司已将研究与开发费用资本化的，应当作为会计差错予以更正。
三、问：公司购置计算机硬件所附带的、单独计价的软件，是列为固定资产核算，还是列为无形资产核算?
答：对于购置计算机硬件所附带的、单独计价的软件，作为无形资产核算，并按制度规定的期限平均摊销。
四、问：公司执行《企业会计制度》前存出投资款已作“其他应收款”核算，并计提坏账准备的，执行《企业会计制度》时应当如何进行会计处理?
答：公司在执行《企业会计制度》前存出的投资款已作为“其他应收款”核算的，应将尚未进行投资的其他应收款余额转入“其他货币资金”科目。
原作为“其他应收款”核算的存出投资款，在尚未投资前一般不应当计提坏账准备，如果已作投资并且已作投资部分的其他应收款已计提坏账准备的，应当将已作投资部分的其他应收款的账面余额，转入“短期投资”等科目核算，已计提的坏账准备，转入“短期投资跌价准备”等科目。
五、问：公司原以非现金资产投资，投出非现金资产公允价值大于其账面价值的差额计入资本公积准备项目的部分，在计提长期投资减值准备时是否可以冲减资本公积中的股权投资准备项目?
答：按照财会[2001]17号文件规定：在《企业会计制度》执行之前，按《股份有限公司会计制度》和《企业会计准则——投资》的规定，已确认的投资，不予追溯调整；其后对投资收益的确认和投资账面价值的调整等，应按《企业会计制度》的规定进行处理。公司在执行《企业会计制度》前已以非现金资产投资，投出非现金资产的公允价值大于其账面价值的差额在减去未来应交所得税后的余额转入“资本公积——股权投资准备”科目的，在按《企业会计制度》规定计提该项投资的减值准备时，应当首先冲减原计入资本公积的股权投资准备项目，不够冲减的，计入当期损益。如果已确认损失的长期投资的价值又得以恢复，应首先转回原计入损益的减值，差额部分再恢复原冲减的资本公积准备项目。如果已计提减值准备的长期投资直至处置时，原冲减的资本公积准备项目仍未全部转回的，应将处置收入大于长期投资账面价值的差额部分，首先恢复原冲减的资本公积准备项目，其余部分再确认为处置收益。
六、问：公司提取的、用于奖励中高层管理人员的激励基金，应当如何进行会计处理?
答：公司为对中高层管理人员实施激励机制采用的奖励措施，由公司根据其管理权限，依据法律或者有关规定作出安排。公司无论以何种形式奖励中高层管理人员，其发生的支出，均应计入公司当期的成本费用。
如果公司以前年度提取的、用于奖励中高层管理人员的激励基金未按上述规定处理的，作为会计差错予以更正。
七、问：公司所取得的高尔夫球场会籍收入如何确认收入?
答：公司一次性收取的高尔夫球场会籍入会费，是全部计入当期损益或是按受益期限分期计入受益期损益，应根据不同的情况分别处理：如果一次性收取的入会费，仅仅是入会者为了获取会员资格，会员在接受公司所提供的具体商品或服务时，需另行交纳相关费用的，则当一次性收取的入会费当期收回的可能不存在重大不确定性时，确认为收入；如果一次性收取的入会费，入会者不仅仅是为了获取会员资格，还包括为将来接受公司的商品或服务而预先支付的订购费用，或包括接受公司以低于非会员价格提供的商品或服务，则该项费用应区别费用所代表的受益性质、受益价值和期间，按照合理的方法分期确认收入。
八、问：公司收到先征后返的所得税，应当如何进行会计处理?
答：按照《企业会计制度》规定，公司按照规定实行所得税先征后返的，应当在实际收到时冲减收到当期的所得税费用，而不应当计入盈余公积或资本公积。
九、问：土地使用权转入房屋、建筑物的价值后，其价值摊销年限如何确定?
答：公司以购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权的账面价值，转入开发商品房成本，或转入在建工程成本后，其账面价值构成房屋、建筑物实际成本。如果土地使用权的预计使用年限高于房屋、建筑物的预计使用年限的，在预计该项房屋、建筑物的净残值时，应当考虑土地使用权的预计使用年限高于房屋、建筑物预计使用年限的因素，并作为净残值预留，待该项房屋、建筑物报废时，将净残值中相当于尚可使用的土地使用权价值的部分，转入继续建造的房屋、建筑物的价值，如果不再继续建造房屋、建筑物的，则将其价值转入无形资产进行摊销。如公司将土地连同地上房屋、建筑物一并出售的，按其账面价值结转固定资产清理。
执行《企业会计制度》前土地使用权价值作为无形资产核算而未转入所建造的房屋、建筑物成本的公司，可不作调整，其土地使用权价值按照《企业会计制度》规定的期限平均摊销。
十、问：固定资产计提减值准备后，应当如何计提固定资产折旧?
答：按照《企业会计制度》规定，如果固定资产的账面价值低于其可收回金额的，应当计提减值准备。已计提减值准备的固定资产在计提折旧时，应当按照该项固定资产的账面价值(即固定资产原价减去累计折旧和已计提的减值准备，下同)，以及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额；如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，该项固定资产的折旧率和折旧额的确定方法，按照固定资产价值恢复后的账面价值，以及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额。
因计提固定资产减值准备而调整固定资产折旧率和折旧额时，对未计提固定资产减值准备前已计提的累计折旧不作调整。
十一、问：公司执行《企业会计制度》时，原资本公积各明细科目如何结转?
答：《企业会计制度》中“资本公积”科目已设置的明细科目与《股份有限公司会计制度》一致的，不需另作调整，与《股份有限公司会计制度》不一致的，按以下规定结转：
1.《股份有限公司会计制度》设置的“资本公积——接受捐赠资产准备”科目的余额，转入《企业会计制度》中的“资本公积——按受捐赠非现金资产准备”科目。
2.《股份有限公司会计制度》设置的“资本公积——被投资单位接受捐赠准备、被投资单位股权投资准备、被投资单位评估增值准备、被投资单位外币资本折算差额”科目的余额，转入《企业会计制度》中的“资本公积——股权投资准备”科目。
3.《股份有限公司会计制度》设置的“资本公积——其他资本公积转入”科目中的接受现金捐赠余额，转入《企业会计制度》中的“资本公积——接受现金捐赠”科目。
4、《股份有限公司会计制度》设置的“资本公积——住房周转金转入”科目的余额，分别情况处理：按照《关于印发企业住房制度改革中有关会计处理问题的规定的通知》(财会[2001]5号)规定，以所有者权益项目冲减住房周转金借方余额的公司，“资本公积——住房周转金转入”科目的余额首先冲减已转入“利润分配——未分配利润”科目的住房周转金借方余额，借记“资本公积——住房周转金转入”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；以国有股应享有的份额弥补住房周转金借方余额的公司，“资本公积——住房周转金转入”科目的余额首先冲减“资本公积——弥补住房周转金”科目的借方余额，借记“资本公积——住房周转金转入”科目，贷记“资本公积——弥补住房周转金”科目。经上述冲减后，“资本公积——住房周转金转入”科目仍有余额的，转入“资本公积——其他资本公积”科目。
5、《股份有限公司会计制度》设置的“资本公积——其他资本公积转入”科目的余额，减去已转入“资本公积——接受现金捐赠”科目后的余额，转入《企业会计制度》中的“资本公积——其他资本公积”科目。
十二、问：执行《企业会计制度》后，财政部原发布的财会字[1998]16号、财会字[1998]66号文件的规定是否仍然有效?
答：财政部发布的《关于股份有限公司有关会计问题解答》(财会字[1998]16号)，以及《关于执行具体会计准则和(股份有限公司会计制度)有关会计问题解答》(财会字[1998]66号)所解答的有关问题，如果《企业会计制度》已作相应规定的，按《企业会计制度》的规定执行，财会字[1998]16号、财会字[1998]66号文件所作的解答相应废止；如果《企业会计制度》未作相关规定的，仍按财会字[1998]16号、财会字[1998]66号文件的解答执行。
财政部
蚌埠市人民政府办公室关于印发蚌埠市市长热线电话工作考核办法（试行）的通知
安徽省蚌埠市人民政府办公室
蚌埠市人民政府办公室关于印发蚌埠市市长热线电话工作考核办法（试行）的通知
蚌政办〔2011〕118号
各县、区人民政府，市政府各部门、各直属单位：
经市政府同意，现将《蚌埠市市长热线电话工作考核办法（试行）》印发给你们，请遵照执行。
二○一一年十二月五日
蚌埠市市长热线电话工作考核办法（试行）
第一条 为进一步加强市长热线电话工作制度化、规范化建设，更好地发挥市长热线电话作用，根据《蚌埠市市长热线电话工作规则》（蚌政〔2004〕98号，以下简称《工作规则》），制定本办法。
第二条 考核对象为各县、区政府，市政府各部门、各单位，市长热线电话工作网络成员单位（含部分二级网络成员单位）。
第三条 考核工作由市政府办公室统一部署、组织和协调，市长热线电话办公室具体实施。
第四条 市长热线电话工作年度考核结果分为优秀、良好、合格、不合格四个等级。
考核标准以100分计。优秀：各项工作好于规定标准，综合得分在90分以上；良好：各项工作达到规定标准，综合得分在80-89分；合格：各项工作基本达到规定标准，综合得分在60-79分；不合格：工作未达到规定标准，综合得分在59分以下。
第五条 考核内容：
（一）领导重视（10分）。重视市长热线电话和本单位服务热线工作，明确分管负责人，对市长热线电话办公室交办和本单位服务热线受理重点事项亲自批示或指示办理，并积极督促落实（5分）；对本单位服务热线工作落实一定专项经费，配备必要的办公场所、工作设备（3分）；与市长热线电话系统平台实行联网运行（2分）。
（二）组织落实（10分）。明确在本系统、本行业、本单位建立服务热线工作机构，配备专（兼）职工作人员，并保持相对稳定（4分）；热线工作人员认真落实办理市长热线电话办公室交办事项，热情对待市民群众，及时受理各项诉求（2分）；建立热线电话二级网络，并正常开展工作（2分）；按照要求专门设立并向社会公布本单位特服热线号码（2分）。
（三）制度建设（10分）。建立热线电话值班、接受、办理、督办、反馈等工作制度（2分）；建立市长热线电话办公室交办事项落实办理制度（2分）；建立热线电话工作责任制及责任追究制（2分）；建立热线电话工作台帐，受理事项记录完整（2分）；建立热线电话工作联动机制，办理受理事项、处置相关问题实行联动（2分）。
（四）办理成效（55分）。按照《工作规则》规定程序、时限、方式等要求，认真落实办理市长热线电话办公室交办事项，年度总办结率95%以上（35分）；对“中国·蚌埠”党政门户网站“市长热线”等栏目发帖交办事项，按照规定时限在线回复（10分）；对市长热线电话办公室交办事项落实办理情况及时反馈并答复诉求人（8分）；按照有关规定，自行开展受理市民群众诉求业务（2分）。
（五）群众满意度（15分）。诉求人对市长热线电话办公室交办事项落实办理结果的满意程度（10分）；本单位热线受理市民群众诉求情况的满意程度（5分）。
第六条 考核根据相关因素适当增加或减扣得分，增减最大分值为5分。
（一）因素增加分值：单位年度承办市长热线交办事项100件以上，每20件递进增加1分；单位热线工作经验在全市市长热线电话工作网络中正式推广实行的，增加1-2分；单位热线工作受到上级部门表彰奖励的，增加2分。
（二）因素减扣分值：与市民群众生产生活密切相关的单位服务热线或应急值班电话不实行24小时运行的，减扣5分；服务热线或应急值班、受理市民群众诉求缺失的，每发现1次减扣1分；市长热线电话办公室重点交办事项未按照规定时限反馈落实办理情况的，每件次减扣2分。
第七条 注重平时常态考核工作，每个年度综合评定。考核结果以市政府办公室文件形式通报。
第八条 对经考核被确定为优秀等级，并且综合得分值排在前5名的县、区政府（开发区管委会），排在前15名的部门和单位，予以表彰。对考核不合格单位予以批评。
第九条 市长热线电话工作纳入市委、市政府党政机关目标管理专项工作考核项目，年度考核结果计入目标管理总分。
第十条 本考核办法由市政府办公室负责解释。
第十一条 本考核办法自发布之日起施行。